Электронное администрирование НДС-2015. К чему готовиться аграриям?

Источник

АПК-Информ

15443

Наталия Мартынюк,

руководитель группы налоговых и таможенных споров

Адвокатского объединения «Арцингер»

 

 

Налог на добавленную стоимость считается одним из самых коррупционных налогов в Украине. Все знают о проблемах налоговых ям и бюджетного возмещения. Международный валютный фонд, кредитуя государство Украина, настоятельно требует убрать коррупцию из этой сферы и сделать максимально прозрачной процедуру взимания НДС и его бюджетного возмещения. В итоге 31 июляэтого года был принят Закон № 1621, который вводит электронное администрирование НДС с 1 января 2015 года.

 

Казалось бы, вот она – прозрачность. Однако фактически данным Законом вводится жесткий механизм кредитования государства со стороны бизнеса. По новым правилам суммы НДС-кредита будут аккумулироваться в виде денежных средств на отдельных НДС-счетах плательщиков этого налога в отдельном НДС-Банке, который будет специально создан государством. При этом возможности получения бюджетного возмещения НДС будут сильно ограничены. Некоторые специалисты утверждают, что в таких условиях сможет «выжить» только бизнес с рентабельностью не менее 20%. Прогнозы таковы, что бизнесу ради выживания придется еще более уйти в тень. Уже начинают появляться новые схемы обхода новых правил.

 

Каковы же элементы новой системы и основные изменения?

 

Создается Единый реестр налоговых накладных. Выдача и получение плательщиками НДС налоговых накладных будет осуществляться только в электронной форме. Государство создаст отдельную структуру – НДС-Банк, в котором все плательщики НДС должны будут открыть НДС-счетаи перечислять на них денежные средства со своих расчетных счетов. Уплата налога будет осуществляться автоматическис НДС-счетов предприятий в государственный бюджет. В свою очередь, бюджетное возмещение плательщики налога будут получать из государственного бюджета на свои расчетные счета. Предприятия не смогут забрать деньги со своих НДС-счетов, а только перечислить их туда. Деньги с НДС-счета могут быть отправлены только в государственный бюджет.

 

Такие органы, как НБУ, Государственная фискальная служба и таможня, будут иметь управляющие и контролирующие функциив части администрирования НДС. Они также будут обмениваться данными, в том числе и с НДС-Банком, а также иметь полный доступк Единому реестру налоговых накладных, который будет существовать в электронной форме.

 

Основные изменения:

  1. Внедрение НДС-счетов. Вводится отдельный порядок открытия и функционирования НДС-счетов.

  2. Особенности выдачи налоговой накладной. Будет применяться формула для права выдачи и регистрации налоговой накладной.

  3. Требования в отношении регистрации лиц как плательщиков НДС. Оборот предприятия за последние 12 месяцев должен составлять не менее 1 млн. грн. (а не 300 тыс. грн., как это было раньше).

  4. База налогообложения НДС. Не ниже цены приобретения товаров/услуг (балансовой стоимости необоротных активов). В данном случае проблемы будут возникать у производителей – какие затраты включать в цену товара для целей налогообложения НДС?

  5. Импорт услуг от нерезидента. Изменяются условия для признания налогового кредита.

  6. Бюджетное возмещение НДС. Существенно меняются условия для бюджетного возмещения.

 

Особенности выдачи налоговой накладной

 

С 1 января 2015 года все налоговые накладные должны регистрироваться в Едином реестре налоговых накладных. По состоянию на 01.01.2015 у всех плательщиков НДС будет «0 грн.» на НДС-счете. Таким образом, государство «обнуляет» свои правоотношения с бизнесом в части этого налога. Все, что было до 1 января 2015 года, регулируется по старым правилам и в будущие периоды не переносится.

 

Сумма, на которую плательщик НДС будет иметь право выдать налоговую накладную, будет рассчитываться по определенной формуле. Если расчет формулы меньше, чем сумма налоговой накладной, то для того, чтобы выдать налоговую накладную, предприятию нужно будет пополнить денежными средствами свой НДС-счет на эту разницу.

 

Формула расчета суммы, на которую предприятие имеет право выдать налоговую накладную, по новым правилам такова:

 

Накл = ∑НаклПолуч + ∑Тамож + ∑ПопСчет - ∑НаклВыд - ∑Возмещ - ∑Превыш

 

НаклПолуч– налоговый кредит предприятия (при условии регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных);

 

Тамож– импортный НДС (уплаченный при импорте товаров/услуг при таможенном оформлении);

 

ПопСчет– пополнение НДС-счета предприятия денежными средствами с собственного текущего счета;

 

НаклВыд– налоговые обязательства предприятия (при условии регистрации налоговых накладных в Едином реестре налоговых накладных);

 

Возмещ– сумма, заявленная к бюджетному возмещению;

 

Превыш– В обязательствах предприятия в декларации сумма есть, а в Едином реестре налоговых накладных – нет (сумма расхождения).

 

При выдаче налоговых накладных важно будет учитывать:

  1. Автоматическую работу системы. Система сама будет проводить расчет суммы для налоговых обязательств (накопительным методом) и суммы, на которую можно будет выдать налоговую накладную.

  2. Сроки и форму выдачи налоговой накладной. Она выдается в течение 15 дней с момента первого события (иначе теряется право на выдачу налоговой накладной). Бумажной формы налоговой накладной не будет. Вместо этого – создание налоговой накладной в «электронном кабинете».

  3. Обязанность и возможность выдачи налоговой накладной. Поставщик обязан выдать налоговую накладную при первом событии. Поставщик будет иметь техническую возможность выдать налоговую накладную, только если есть денежное обеспечение на его НДС-счете. Например, если у поставщика буквально не окажется денежных средств, то он не сможет выдать своему контрагенту налоговую накладную.

  4. Корректировки налоговых обязательств и налогового кредита. В новых правилах не заложен механизм корректировки налогового кредита. Все корректировки только через доначисления налоговых обязательств.

 

Таким образом, покупатель получит право на налоговый кредит по НДС только при соблюдении таких условий:

  1. Налоговая накладная поставщика зарегистрирована в Едином реестре и оформлена без нарушений.

  2. У поставщика есть право на выдачу этой налоговой накладной.

  3. Налоговая накладная выдана поставщиком в течение 15 дней после «1-го события».

 

Следует помнить, что жалоба на поставщика в налоговый орган уже не будет больше основанием для налогового кредита покупателя. Если раньше в случае отказа поставщика выдать налоговую накладную покупатель мог пожаловаться и таким образом подтвердить право на свой налоговый кредит, то с 1 января – это лишь будет основанием для внеплановой налоговой проверки поставщика.

 

Автоматическое бюджетное возмещение

 

С 1 января отрицательное значение суммы НДС остается на НДС-счете плательщика бесконечно долго. Бюджетное возмещение возможно только для тех, кто имеет право на автоматическоебюджетное возмещение. Неавтоматическое бюджетное возмещение законом не предусмотрено. У всех остальных плательщиков НДС с 1 января вообще не будет права на бюджетное возмещение.

 

Критерии для автоматического бюджетного возмещения:

  1. Базовые условия: (а) не банкрот; (б) вовремя подана форма 6; (в) не находится в состоянии прекращения деятельности; (г) нет налогового долга.

  2. Для экспортеров или инвесторов: (а) экспортер – минимум 40% экспорта и других операций по «0» ставке за 12 месяцев; (б) инвестор – минимум 3 млн. грн. в необоротные активы за 12 месяцев.

  3. Новое условие для необоротных активов: остаточная стоимость необоротных активов рассчитывается по данным налогового учета по состоянию на отчетную дату. Необоротные активы должны быть введены в эксплуатацию.

  4. Дополнительное условие для крупных плательщиков налогов: отсутствие отрицательного значения налога на прибыль предприятий за последний отчетный год.

 

Важен также порядокосуществления бюджетного возмещения. С 1 января сумма бюджетного возмещения списывается с НДС-счета предприятия и перечисляется в бюджет, а только затем – возвращается на текущий банковский счет этого предприятия. Если в бюджете в целом не будет хватать средств, то предприятие в итоге не получит деньги, списанные с его собственного НДС-счета для целей бюджетного возмещения. С НДС-счетов невозможно будет перечислять средства напрямую на банковский счет предприятия.

 

Кто не будет иметь права на автоматическое бюджетное возмещение:

  1. Лица, у которых стоимость необоротных активов не превышает в 12 раз сумму НДС, заявленную к бюджетному возмещению.

  2. Импортеры, в том числе необоротных активов (при несоответствии другим критериям).

  3. Плательщики НДС, работающие на внутреннем рынке Украины (кроме работающих по «0» ставке), не являющиеся инвесторами.

  4. Экспортеры, удельный вес экспортных операций которых за последние 12 месяцев меньше 40%.

  5. Инвесторы, размер инвестиций которых в необоротные активы за последние 12 месяцев меньше 3 млн. грн.

  6. Крупные плательщики налогов, имеющие убытки по налогу на прибыль за последний год.

 

Хочется отметить, что бюджетное возмещение, накопленное предприятиями до 1 января 2015 года, фактически может быть использовано только путем получения средств на текущий счет (облигациями)по старым правилам. Если же предприятие заявляет его в счет уменьшения своих налоговых обязательств будущих периодов, то новые правила не предусматривают механизма использования таких сумм. Практически, эти суммы бюджетного возмещения пропадают.

 

Еще один интересный момент. Если собственники предприятия решили прекратить его деятельность или предприятие обанкротилось, то все средства с его НДС-счета поступают в бюджет. Таким образом, предприятие просто теряет свои переплаты по НДС, а его кредиторы не смогут удовлетворить свои требования за счет этих сумм. Выигрывает только государство.

 

Ключевые недостатки новой системы

 

Зависимость от добросовестности контрагента. Продавец при надлежащей регистрации налоговой накладной в Едином реестре и первом событии – отгрузке товара – рискует не получить денежные средства от покупателя. Покупатель при предоплате на текущий счет продавца рискует не получить налоговую накладную.

 

Монополия НДС-Банка. Банки (за исключением НДС-Банка) лишаются значительных средств «в обороте», что обострит проблему их ликвидности. НДС-Банк не будет платить % по остаткам средств на НДС-счетах.

 

Узаконивание невозврата НДС. Нет учета отрицательного значения НДС, сформированного на 01.01.2015. Бюджетное возмещение предусмотрено только для очень ограниченного круга лиц. Не существует неавтоматического бюджетного возмещения.

 

Дефицит оборотных средств. Вымываются оборотные средства предприятия в результате авансирования выплаты налоговых обязательств в бюджет.

 

В конечном итоге – все переплаты поступают в бюджет. При аннулировании свидетельства НДС средства с НДС-счета перечисляются в бюджет.

 

Единственное послабление предусмотрено для с/х предприятий со специальным режимом налогообложения. Они смогут использовать суммы возмещения НДС со своих НДС-счетов для производственных целей. Эти средства будут перечисляться не в бюджет, а на специальные банковские счета с/х предприятия. Пока что остается много вопросов по практической реализации этого права.

 

Ассоциации из разных секторов бизнеса в настоящее время лоббируют изменения в принятую новую систему электронного администрирования НДС. Остается надеяться, что их усилия увенчаются успехом. Иначе ситуация в экономике Украины еще более ухудшится.

Реклама

Вход