Сектор сельскохозяйственного производства, превысивший в 2012 году 10% ВВП, в последнее время приобретает все большее значение для экономики Украины. Будучи одной из немногих отраслей народного хозяйства, стабильно показывающей позитивные темпы роста даже в кризисные годы, аграрная отрасль к тому же привлекает львиную долю как отечественных, так и зарубежных инвестиций и является одним из лидеров по росту производительности и внедрению новых технологий в производство. В 2013 году украинские аграрии планируют собрать 57,1 млн. тонн зерновых – рекордный урожай за все время независимости Украины. Министр аграрной политики и продовольствия Николай Присяжнюк прогнозирует, что Украина в 2013 году войдет в пятерку ведущих мировых экспортеров зерна.
Следует отметить, что такому положению вещей в немалой степени способствует льготный режим налогообложения, которым в течение уже более 10 лет пользуются украинские аграрии и который распространяется на ряд ключевых налогов, в т.ч. налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
В то же время, аграрная отрасль, будучи одним из основных источников валютных поступлений, остается и одной из наиболее регулируемых государством, примером чего могут служить законодательные изменения налогообложения операций, связанных с поставкой зерновых культур, включая их экспорт.
Уже длительное время в решении данного вопроса рынок находится в поисках оптимального баланса интересов между с/х производителями, посредниками, включая экспортеров зерна, и государством.
Для понимания сложившейся ситуации следует сделать короткий экскурс в историю данного вопроса.
До вступления в силу нового Налогового кодекса в январе 2011 года на зерновом рынке Украины взимание НДС регулировалось Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3.04.97. Данный закон предполагал специальный режим налогообложения НДС сельскохозяйственных производителей (что в целом означало для них возможность не уплачивать НДС в бюджет, а использовать его в собственной сельскохозяйственной деятельности), применение 20% ставки НДС ко всей цепочке поставок зерновых культур и нулевой ставки НДС – к их экспорту, с последующим возмещением экспортерами НДС из государственного бюджета.
С принятием Налогового кодекса правила игры на зерновом рынке существенным образом изменились.
В частности, в переходных положениях Налогового кодекса Украины было зафиксировано временное, до 1 января 2014 года, освобождение от налога на добавленную стоимость операций по поставке зерновых культур, кроме их первой поставки сельскохозяйственными предприятиями-производителями, а также ограничено применение нулевой ставки НДС при экспорте зерновых до 1 июля 2011 года.
Дальнейшими законодательными изменениями в Налоговый кодекс, которые вступили в силу 6.08.11, исключения из режима освобождения от налога на добавленную стоимость операций по поставке зерновых культур, были распространены также и на предприятия, которые приобрели такие зерновые культуры у сельскохозяйственных предприятий-производителей, т.е. также и на первых посредников в цепочке поставок зерна.
А изменениями в Налоговый кодекс от 11.08.12 вышеуказанные исключения из режима освобождения от налога на добавленную стоимость также стали распространяться и на операции по поставке зерна Аграрным фондом в случае их приобретения с налогом на добавленную стоимость.
При этом специальный режим налогообложения налогом на добавленную стоимость сельскохозяйственных производителей в Налоговом кодексе был сохранен.
Предпосылками для изменения НДС – режима в сфере поставок зерна – стал целый ряд факторов. Один из них – всё возрастающие сложности в части администрирования возмещения зернотрейдерам экспортного НДС. С одной стороны, росло количество обвинений трейдеров, непосредственно экспортирующих зерно за рубеж, в использовании всевозможных схем для подачи фиктивных заявок на возмещение НДС, что требовало от государства отвлечения постоянного ресурса для осуществления проверок правомерности и обоснованности заявленных к возмещению требований, с другой – государством постепенно накапливался перед зернотрейдерами долг по невозмещенному НДС, составивший, по неофициальным данным, по состоянию на начало 2010 года по всему агропромышленному комплексу более 6 млрд. грн. При этом необходимые ежегодные выплаты по возмещению НДС дополнительно составляли около 7,5-8 млрд. грн. Отмена экспортного НДС снимала проблему злоупотреблений при возмещении НДС и экономила существенные средства государственного бюджета.
При этом, сохранив за сельскохозяйственными производителями право «первой продажи», с которой насчитывался НДС, государство тем самым сохранило для них и льготный режим налогообложения, в рамках которого аккумулированный ими НДС мог использоваться на производственные нужды.
Казалось бы, от таких нововведений в проигрыше остались зернотрейдеры, которые потеряли возможность компенсировать часть закупочной цены возмещением НДС. Однако на практике это привело к тому, что зернотрейдеры компенсировали полученные в результате отмены возмещения НДС убытки перекладыванием их на плечи сельхозпроизводителей путем уменьшения закупочной цены, а также путем изменения структуры поставщиков (переориентация на неплательщиков НДС).
В связи с этим 20 октября 2011 года Верховная Рада Украины приняла закон о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины с целью возврата нулевой ставки НДС для экспортеров зерна. Однако против такой парламентской инициативы выступило Министерство финансов Украины, аргументируя свою позицию отсутствием в бюджете средств для возмещения незапланированного НДС экспортерам.
Кроме того, против принятого закона выступили и большинство зернотрейдеров, для которых возврат нулевой ставки НДС создал бы дополнительные сложности, поскольку у многих экспортеров, в частности с иностранным капиталом, возникли бы точно такие же проблемы с бюджетным возмещением НДС, как и ранее, что, с одной стороны, не помогло бы снизить их издержки, а с другой – поставило бы их в неравные конкурентные условия с экспортерами, получающими возмещение НДС без всяких задержек. Такую позицию заняла, в частности, Американская торговая палата, которая в открытом письме в адрес президента Украины просила ветировать изменения в Налоговый кодекс в части возврата практики возмещения НДС при экспорте зерновых, поскольку это создает непрозрачные преимущества для отдельных игроков рынка. 4 ноября 2011 года Верховная Рада Украины приняла предложение президента Украины и отменила нулевую ставку НДС на экспорт зерна.
Согласно текущей редакции Переходных положений Налогового кодекса Украины, срок освобождения от НДС операций по поставке зерновых культур, включая их экспорт (кроме первой и второй поставки в случаях, предусмотренных законом), истекает 1.01.14. Ввиду этого возникает вопрос: каким образом данные правоотношения будут урегулированы в будущем?
Государство и большинство зернотрейдеров заинтересованы в продлении нынешнего режима как минимум еще на 2 года, в то время как большинство сельскохозяйственных производителей и их представителей выступают против.
По состоянию на сегодняшний день в Верховной Раде Украины предложено два законопроекта по реформированию обложением НДС операций с зерном:
- Законопроект №2478 от 6.03.13, который лишает Аграрный фонд дополнительных льгот в части признания операций по продаже зерновых Аграрным фондом операциями, облагаемыми НДС (при условии покупки зерновых с НДС).
- Законопроект №2494а от 3.07.13, который предлагает продлить освобождение от обложения НДС операций с зерновыми до 1.01.16. Такое освобождение касается как операций посредников на внутреннем рынке, так и экспорта зерновых и технических культур.
Еще один законопроект, предложенный, но еще не зарегистрированный Министерством доходов и сборов Украины о реформировании НДС (проект закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования налогообложения налогом на добавленную стоимость"), возвращает операциям по экспорту зерна налогообложение НДС по ставке 0% с прибавлением дополнительной ставки в 1%, как и для всех других экспортных операций.
Вне зависимости от принятого решения предложенный режим, вероятнее всего, будет и далее носить временный характер, учитывая тот факт, что государство пока не готово предложить четкие и прозрачные правила игры на данном рынке, которые бы устраивали все стороны.
Павел Ходаковский,
партнер, руководитель налоговой практики,
АО Arzinger
