Льготные режимы для аграриев: отменить нельзя оставить (АПК-Информ: ИТОГИ №10(16))

Источник

АПК-Информ

3134



 

 

 

Леся Каспрук

партнер, руководитель практики налогообложения в АО IMG Partners


 

 

Кабинет министров Украины еще в апреле текущего года в рамках формирования Основных направлений бюджетной политики на 2016 год предложил перевести аграриев с 2016 года на общую систему налогообложения. И если налоговая льгота в виде упрощенной системы – уплаты единого налога 4 группы – скорее всего, продлится и на 2016 год, то спецрежим НДС, со всей вероятностью, будет упразднен.

Отмена с 1 января 2016 года спецрежима НДС для аграриев, с одной стороны, является вынужденным шагом в связи с требованиями Международного валютного фонда, а с другой – упирается в мощное внутреннее аграрное лобби.

Специальный режим налогообложения НДС в целом не противоречит Соглашению Украины с Европейским союзом. Дополнение XXVIII к главе «Налогообложение» Раздела V «Экономическое и отраслевое сотрудничество» соглашения с ЕС содержит обязательство Украины постепенно приблизить свое налоговое законодательство к законодательству ЕС. В частности, имплементации подлежит Директива Совета ЕС 2006/112/ЕС от 28.11.2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость».

Статьи 295-305 Директивы, которые непосредственно касаются налогообложения аграриев, должны быть внедрены на протяжении 5 лет со времени вступления в силу Соглашения. Данные Статьи предусматривают специальную схему с фиксированной ставкой для фермеров. Причем понятие «фермер» подразумевает любого плательщика налога, который осуществляет деятельность в форме сельскохозяйственного, лесохозяйственного или рыбохозяйственного предприятия.

Специальная схема заключается в установлении государством фиксированных компенсационных процентных норм, которые призваны дать сельхозпроизводителям на фиксированной ставке возможность компенсировать входящий НДС и не должны обеспечивать предоставление им возмещений в объеме, большем начисленного входящего НДС.

Специальный режим для аграриев, установленный законодательством Украины, предусматривает, что сумма НДС, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельхозтоваров/услуг, не подлежит уплате в бюджет и остается в распоряжении такого предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной поставщику на стоимость товаров/услуг, основных фондов, приобретенных (сооруженных) плательщиком для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а при наличии остатка такой суммы налога – для других производственных целей.

Использовать специальный режим имеет право только такой субъект, основной деятельностью которого является поставка произведенных им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельхозтоваров/услуг составляет не менее 75% стоимости товаров/услуг, поставленных в течение предыдущего года.

В рамках функционирования системы электронного администрирования НДС суммы налога перечисляются агропредприятием на счет в системе СЭА, открытый в Госказначействе, откуда Казначейство обязано вернуть эти суммы плательщику на специальный счет не позднее последнего дня срока, установленного Налоговым кодексом Украины для самостоятельной уплаты налоговых обязательств.

На какие же цели могут быть использованы суммы НДС, возвращенные агропредприятию из системы СЭА? Во-первых, для уплаты за товары/услуги, приобретаемые предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, приобретаемые (сооружаемые) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции. Во-вторых, для приобретения услуг, сопутствующих поставке сельскохозяйственного товара, изготавливаемого непосредственно налогоплательщиком, таких, например, как хранение сельхозпродукции, получение услуг по использованию сельскохозяйственной техники (кроме получения ее в финансовую аренду (лизинг)), получение услуг, сопутствующих ведению сельскохозяйственной деятельности, а именно по вопросам налогообложения, бухгалтерской отчетности и учета, организации внутреннего производственного управления.

Согласно подпункту 4 пункта 2 раздела XIX «Заключительные положения» Кодекса, специальный режим налогообложения сельхозпроизводителей действует до 31 декабря 2017 года.

В 2015 году имели место неоднократные попытки отменить специальный режим НДС для аграриев. В частности, следует отметить законопроект №2173 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины касательно усовершенствования администрирования НДС», который содержал нормы об отмене специального режима НДС для сельхозтоваропроизводителей с 1 января 2016 года. Однако из последней редакции законопроекта, принятой Верховной Радой, эта норма была исключена.

Сторонники перехода на общую систему налогообложения ссылаются на то, что на спецрежиме «наживаются крупные агрохолдинги». Противники отмены спецрежима НДС, напротив, утверждают, что последствия будут более чем плачевны, поскольку отмена спецрежима в первую очередь ударит по малому и среднему агробизнесу и даже может обвалить сельское хозяйство.

Так или иначе, на сегодняшний день специальный режим налогообложения НДС фактически является единственной действенной системой государственной поддержки предприятий, которые непосредственно производят сельскохозяйственную продукцию. По данным Государственной фискальной службы, сумма НДС, которая была задекларирована плательщиками на спецрежиме и использована на собственные нужды, в 2014 году составляла около 20 млрд. грн.

По оценкам экспертов, в результате налоговой реформы, стартовавшей в декабре 2014 года, отмена фиксированного сельхозналога и введение единого налога 4-й группы в итоге увеличили фискальное давление на малый бизнес в 21 раз.

Напомним также, что в 2015 году сельхозпроизводители зерновых и технических культур потеряли право на налоговый кредит. Начиная с 1 января 2015 года, для сельскохозяйственных производителей – экспортеров выращенных непосредственно ими зерновых культур товарных позиций 1001-1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00, согласно УКТ ВЭД, на смену нулевой ставке пришел освобожденный от НДС режим налогообложения. Соответствующие изменения были внесены в п. 15-2 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса. До 1 января 2015 года экспорт зерновых также был освобожден от НДС, но с одним исключением – для сельхозпроизводителей. Для аграриев – экспортеров производимых ими культур, выращенных на собственных или арендованных землях, применялась нулевая ставка, которая давала право на налоговый кредит.

Таким образом, из всех наиболее популярных сельскохозяйственных культур в 2015 г. только при экспорте сои сельхозтоваропроизводитель имеет право на налоговый кредит. С этим, в частности, связана тенденция снижения в 2015 году в Украине посевных площадей сахарной свеклы, кукурузы, зерновых, зернобобовых (от 10 до 20%). Увеличились только посевы сои – на 16,3%.

Учитывая, что Украина является одним из наиболее заметных экспортеров на мировом рынке сельскохозяйственной продукции, невозмещение НДС при экспорте зерновых и технических культур достаточно ощутимо влияет на рентабельность агробизнеса.

Некоторые эксперты утверждают, что негативные последствия отмены спецрежима НДС могут быть нивелированы одновременной отменой освобождения от НДС экспорта зерновых. Вместе с тем, следует помнить, что экспорт зерновых осуществляют не все агропроизводители, в то время как спецрежим НДС использует абсолютное большинство.

Таким образом, учитывая, что агросектор производит около 10% ВВП в Украине, вопрос отмены налоговых льгот для аграриев требует особенно тщательного и взвешенного подхода.

Реклама

Вход