Леся Каспрук,
партнер и адвокат АО IMG Partners
24 декабря прошлого года народные депутаты проголосовали за частичную отмену спецрежима НДС для сельхозтоваропроизводителей.
Упустим историю «продавливания» изменений, роль Международного валютного фонда и прочие, хоть и существенные, но все-таки детали. Самое важное: с 01.01.2017 спецрежим должен исчезнуть напрочь. Но у нас же как – могут ведь и передумать, верно?
Поэтому сосредоточимся на тех последствиях, которые украинские аграрии почувствовали уже сегодня.
С 1 января сего года аграрий, выбравший спецрежим НДС, должен отдать государству 85% НДС по операциям с зерновыми и техническими культурами, 20% – по животноводческим и 50% – по всем другим сельхозоперациям, подпадающим под спецрежим. Остальное «великодушно позволено» оставить себе.
Одновременно отменена норма п. 15 раздела II Переходных положений Налогового кодекса.
Напомним, что эта норма освобождала от налогообложения НДС операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых и технических культур большинства товарных позиций, кроме сои, исключая первую поставку таких культур сельскохозяйственными производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели эти культуры у производителей.
Операции по вывозу этих культур в таможенном режиме экспорта освобождались от НДС, включая и первую поставку.
Таким образом, до 1 января трейдеры не имели права на налоговый кредит, исключая тех трейдеров, которые торговали непосредственно с сельхозпроизводителями. При экспорте же права на налоговый кредит не было даже у производителей.
Авторы закона от 24 декабря декларировали, что отмена пункта 15 призвана логически выровнять ситуацию с частичным отказом от спецрежима. Фактически видна явная выгода для зернотрейдеров. А вот смогут ли все сельхозтоваропроизводители стать экспортерами и получать возмещение НДС – это еще вопрос. На данное время очевидно, что рынок экспорта для мелких и средних предприятий, которые непосредственно выращивают зерновые, практически закрыт в силу объективных экономических причин, как то международная глобализация, а проще говоря, нежелание зарубежных контрагентов иметь дело с «мелочью».
Сам же отказ от спецрежима резко ударил по большинству мелких и средних предприятий. Вымыл оборотные средства, заставил в конце декабря судорожно сбрасывать имеющиеся товарные запасы, а также еще чуточку усложнил бухучет (как будто мало было сельскому бухгалтеру введения в 2015-м СЕА НДС при том, что часть сельских населенных пунктов даже не имела Интернета со скоростью передачи данных, достаточной для регистрации налоговых накладных).
Итак, до 2016 года у спецрежимника в Системе электронного администрирования были открыты 2 электронных счета: один для «обычного» НДС (который уплачивается в казну), другой для «специального».
А сейчас – вуаля! – таких счетов может быть и 3, и 4, и 5, так как открываются три дополнительных счета: для НДС по операциям с зерновыми и технокультурами (3754), для «животноводческого» (3755), для «всегоостальногоспецрежимного» (3753) налога. Такие счета открываются в дополнение к уже открытым счетам для расчетов с бюджетом (3751) и для перечисления средств на спецсчета (3752).
Для регистрации налоговых накладных и для уплаты налога в бюджет и на спецсчета производитель сельхозпродукции обязан обеспечить перечисление необходимых средств на эти дополнительные счета в соответствии с видом операций. И уже оттуда денежные средства уйдут на спецсчет или на счет для расчетов с госбюджетом.
Сразу возникает проблема формирования налогового кредита за счет затрат, которые в конечном итоге идут на разные виды деятельности. Так, в соответствии с п. 209.15 ст. 209, в случае если приобретенный товар или услуги используются частично для производства зерновых и технических культур, частично продукции животноводства, частично для другой сельхозпродукции сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется, исходя из удельного веса стоимости таких зерновых и технических культур, продукции животноводства и другой сельхозпродукции в общей стоимости всей сельскохозяйственной продукции, поставленной за 12 предыдущих последовательных отчетных периодов.
То есть при приобретении таких товаров, допустим, в марте 2016 года, плательщику необходимо осуществить расчет удельного веса за отчетные периоды март 2015 – февраль 2016.
Вопрос, как разносить налоговый кредит - в момент покупки сразу? Или уже когда возникнут обязательства?
Простой пример. Агрохолдинг владеет элеватором, а также складами и фермами. Покупает для всего этого электроэнергию. Услуги элеватор предоставляет и по общей декларации тоже. Когда же главный бухгалтер должен разносить налоговый кредит по этому товару, и, главное, когда это будет правильно?
Кроме того, существуют еще аграрии, предусмотренные п. 209.18 ст. 209, которые отвечают критериям, необходимым для спецрежима, но не выбрали его, и считаются плательщиками НДС на общих основаниях. Для них введена частичная оплата НДС в бюджет и на текущие счета по операциям по реализации скота, птицы, шерсти собственного производства, а также по реализации молочных продуктов, молочного сырья и мясопродуктов, изготовленных в собственных перерабатывающих цехах, в размерах, аналогичных размерам оплаты для спецрежимников. Поэтому они ведут отдельный бухучет таких операций.
А что же с декларацией? 28 января Министерство финансов утвердило приказ №21, которым установлена новая форма налоговой декларации по НДС. Появляется Приложение 10 к декларации, в котором теперь – вся жизнь сельхозпроизводителя.
В приказе №21 существует ряд спорных моментов, к которым мы постараемся вернуться в наших следующих публикациях.
На практике возникает много вопросов, которые бухгалтер должен решать интуитивно. То ли бухгалтерам в срочном порядке становиться экстрасенсами, то ли набирать в бухгалтерию уже готовых эзотериков.
Не совсем ясной остается ситуация с НДС в случаях изменений в 2016 году условий контрактов на поставку сельхозпродукции, заключенных и исполненных в 2015-м. Имеется в виду возврат товара, увеличение или уменьшение цены. Считаем, что по этому поводу нужно отдельное разъяснение.
Проблемы возникают и по вопросам, не связанным со спецрежимом, например, болезненным является переход на правило определения базы налогообложения исходя из обычной цены, а не из себестоимости. Тут еще можно поспорить, что проще для сельхозпроизводителя – просчитать и отстоять перед ГФС себестоимость своей продукции или играться с обычными ценами.
И это только технические трудности.
Вымывание оборотных средств, ожидаемый неурожай 2016 года – не так все просто будет для среднего и мелкого агробизнеса в 2016-м. Крупные агрохолдинги, как обычно, сильно не пострадают.
В этом контексте оптимистическим выглядит законопроект №3848, зарегистрированный в Верховной Раде 29.01.2016. Законопроект предусматривает сальдирование НДС (без максимального лимита в госказне на возмещение). Отсутствие лимита на возмещение НДС уже робко, по умолчанию, декларирует Закон о бюджете на 2016 год. Соответствующая норма есть и в проекте Меморандума об экономической и финансовой политике между Украиной и МВФ.
Как говорится, поживем – увидим. Хотя в данном случае вернее будет – посчитаем цыплят по осени. Думаю, что по осени 2017 года…
